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甘肅省蘭州市股權(quán)價(jià)值評(píng)估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的性質(zhì)判定是避免稅收流失的關(guān)鍵。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣,從其本質(zhì)來看,可分為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類。我們一般通過商業(yè)實(shí)質(zhì)判定、透.視還原等有效手段對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定。

近年來,對(duì)于“殼公司”的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用成了稅收監(jiān)管的一個(gè)普遍切入點(diǎn)。許多企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓一家位于避.稅港或低稅率地區(qū)又無經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的“殼公司”,間接實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)的目的。對(duì)于這種情況,稅務(wù) 機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定穿透該“殼公司”,認(rèn)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

除此之外,不管是直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓,最為關(guān)鍵的一環(huán)是對(duì)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)股權(quán)的價(jià)值評(píng)估。因?yàn)?對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值評(píng)估會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理有直接影響。然而,股權(quán)價(jià)值的評(píng)估并不像貨物價(jià)值評(píng)估來得容易,其信息采集、數(shù)據(jù)計(jì)算更為復(fù)雜。

價(jià)值評(píng)估的概況

1價(jià)值評(píng)估的重要性

對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值評(píng)估直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù) 處理中位置重要,可以說是基礎(chǔ)所在。根據(jù)《財(cái) .政部、國(guó).家.稅.務(wù) .總.局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái) 稅〔2009〕59 號(hào)）及《國(guó).家.稅.務(wù) .總.局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó).家.稅.務(wù) .總.局公告2010年第4 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）,針對(duì)企業(yè)重組中發(fā)生的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓,企業(yè)必須提供評(píng)估報(bào)告或其他合法憑證,以證明被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值。

2價(jià)值評(píng)估的主要方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按照公允價(jià)值進(jìn)行。無論是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是第三方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,都應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)的公允價(jià)值來確定轉(zhuǎn)讓收益。然而,在實(shí)際操作中,仍有許多股權(quán)轉(zhuǎn)讓,特別是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,以低于公允價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行,從而減少甚至不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,進(jìn)而降低、逃避納.稅。部分稅務(wù) 機(jī)關(guān)已意識(shí)到上述問題的存在,并在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù) 稽查中對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是按成本或者以低于公允價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予特別關(guān)注。

理論上,迄今為止中國(guó)尚未出.臺(tái)任何稅務(wù) 法規(guī)以明確如何評(píng)估各類企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值。實(shí)務(wù) 中常用的評(píng)估方法主要包括成本法、市場(chǎng)法和收益法。然而成本法和市場(chǎng)法的使用有較大的局限性。比如,成本法對(duì)于企業(yè)財(cái) 務(wù) 數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求較高,市場(chǎng)法要求有活躍市場(chǎng)及充足的市場(chǎng)交易價(jià)格數(shù)據(jù),而這一條件往往不具備,等等。相比之下,收益法是國(guó)際公認(rèn)的且在實(shí)務(wù) 中廣泛應(yīng)用的一種評(píng)估無形資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值的方法,是通過估算評(píng)估對(duì)象未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值,確定企業(yè)在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)的公平市場(chǎng)價(jià)值的一種方法。

價(jià)值評(píng)估方法的應(yīng)用說明

許多企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),對(duì)股權(quán)價(jià)值采用的評(píng)估方法不夠合理。比如,應(yīng)當(dāng)選用收益法,卻選用了成本法或市場(chǎng)法；即便選用的是收益法,因?qū)︻A(yù)期收益、折現(xiàn)率和取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間的判斷不夠合理,最終導(dǎo)致評(píng)估出的轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)值嚴(yán)重偏低。在此,我們以直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例,通過簡(jiǎn)單的數(shù)字模擬對(duì)收益法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用加以說明。

【例】假設(shè)境外a公司欲將其在中國(guó)的子公司b公司轉(zhuǎn)讓給境外的c公司。a公司經(jīng)過初步分析,決定按照賬面價(jià)值200萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,則所需繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為零。然而,稅務(wù) 機(jī)關(guān)在對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件進(jìn)行審閱和評(píng)估時(shí),會(huì)認(rèn)為按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的做法不合理,而收益法是最合.適的用來評(píng)估股權(quán)價(jià)值的方法。

公式為：

p——評(píng)估價(jià)值；

ft——為未來第t個(gè)收益期的預(yù)期收益額；

i——為折現(xiàn)率；

t——為收益預(yù)測(cè)年期；

n——為收益預(yù)測(cè)期限。

綜上所述,股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收監(jiān)管的工作重.點(diǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)判定、價(jià)值評(píng)估方法的應(yīng)用等方面。由于目前對(duì)如何使稅務(wù) 機(jī)關(guān)及時(shí)或同步監(jiān)管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為方面尚沒有適合實(shí)際操作的辦法和制度,多為事后發(fā)現(xiàn)處理,難免出現(xiàn)稅收流失,因此制度和辦法的及時(shí)建立健全是當(dāng)務(wù) 之急。其次,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避.稅審查,尤其在價(jià)值評(píng)估方法的實(shí)際準(zhǔn)確應(yīng)用上,很多基層稅務(wù) 機(jī)關(guān)應(yīng)用能力較弱,因此,提高稅務(wù) 機(jī)關(guān)監(jiān)管此類業(yè)務(wù) 的能力是關(guān)鍵所在。再次,在相關(guān)政策表達(dá)上,特別是存在爭(zhēng)議的問題及未涵蓋的領(lǐng)域,比如,復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件如何進(jìn)行審查與合理評(píng)估,需要及時(shí)明確,以方便執(zhí)行。

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