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四種投資成本（股權(quán)原值）的確定方法：一 是繳足注冊(cè)資本的原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本的確定方法；二是注冊(cè)資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后、未繳足注冊(cè)資本的原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本的確定方法；三是直系親屬三代之間通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)的股權(quán)原值的確定方法；四是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的股權(quán)受讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本的確定方法 .
（一 ）繳足注冊(cè)資本的原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本（股權(quán)原值）的確定方法
在工商注冊(cè)公司時(shí)、只要繳足注冊(cè)資本的原始股東發(fā)生轉(zhuǎn)讓其一 定比例或全部股權(quán)比例的情況下、原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本方法如下：
第 一 、如果原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前的投資成本是實(shí)際繳足的注冊(cè)資本情況下、則該原始自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)、計(jì)算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的投資成本（股權(quán)原值）是該自然人股東按照《公司章程》認(rèn)繳并實(shí)際繳足的注冊(cè)資本作為投資成本 . 具體確定方法如下：
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第 67號(hào)）第 十五條、十六條的規(guī)定、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)、股權(quán)原值按照以下方法確定 .
1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)、按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
2、以非貨幣性 資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性 資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
例如：2018年10月、王女士以現(xiàn)金100萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦一 家企業(yè)、2020年2月、王女士以150萬(wàn)元的價(jià)格低于成本價(jià)將100％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生、截止轉(zhuǎn)讓前、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬(wàn)元、其中注冊(cè)資本為100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元 . 本案例種的王女士在轉(zhuǎn)讓其自然人股權(quán)時(shí)、計(jì)算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)的投資成本或股權(quán)原值是100萬(wàn)元 . 因此、該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬(wàn)-100萬(wàn)=50萬(wàn) . 王女士應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50萬(wàn)×20％=10萬(wàn)元 .
第 二、如果原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前的投資成本是實(shí)際繳足的注冊(cè)資本加上被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本或股本的情況下、則該原始自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)、計(jì)算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的投資成本（股權(quán)原值）是該自然人股東按照《公司章程》認(rèn)繳并實(shí)際繳足的注冊(cè)資本加上原始自然人股東將轉(zhuǎn)增股本且依法繳納個(gè)人所得稅的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)作為投資成本 . 具體確定方法如下：
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第 67號(hào)）第 十五條第 四項(xiàng)的規(guī)定、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)、股權(quán)原值按照以下方法確定：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本、個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的、以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值 .
【案例分析1：盈余積累轉(zhuǎn)增資本后股權(quán)原值的確認(rèn)分析】
張先生持有m公司100％股權(quán)、2019年6月、張先生將m公司100％股權(quán)以3500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李小姐 . 轉(zhuǎn)讓時(shí)、投資成本1000萬(wàn)元、被投資企業(yè)m公司的未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元、資本公積-其他資本公積500萬(wàn)元 . 被投資企業(yè)m公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)為4000萬(wàn)元 . 假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓屬于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低但有正當(dāng)理由、對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格予以認(rèn)可 . 該筆交 易李小姐按照規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅500萬(wàn)元（3500-1000）×20％ . 2019年10月、李小姐決定將2000萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)、500萬(wàn)元的資本公積-其他資本公積、250萬(wàn)元的盈余公積共2750萬(wàn)元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本 . 轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本后、m公司的注冊(cè)資本為3750萬(wàn)元 .
根據(jù)《關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第 23號(hào)公告）規(guī)定、個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理如下：
（一 ）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的、企業(yè)原盈余積累（資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)）已全部計(jì)入股權(quán)交 易價(jià)格、新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分、不征收個(gè)人所得稅 .
（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的、企業(yè)原盈余積累中、對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交 易價(jià)格、新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分、不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交 易價(jià)格、新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分、應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 .
另外、新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本、應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分、然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分 . 同時(shí)、個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)、其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi) . 1.極易被稅務(wù)重點(diǎn)稽查的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有哪些？
答：主要有以下幾種情況：
①自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的 .
②自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅的 .
③頻繁多次轉(zhuǎn)讓過(guò)股權(quán)的 .
④平價(jià)或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的 .
⑤自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽 訂陰陽(yáng)合同的 .
⑥利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)降低稅負(fù)的 .
⑦自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的 .
⑧個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅的 .
⑨自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的 .
⑩自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅的 .
以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的、轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前、簽 署其他交 易合同、比如借貸等、沖抵交 易、轉(zhuǎn)移資金 .
⑪自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的 .
⑫盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的 .
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為主要包括哪些情形？
答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)�(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為、包括以下情形：
（一 ）出售股權(quán)；
（二）公司回購(gòu)股權(quán)；
（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)、被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一 并向投資者發(fā)售；
（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；
（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性 交 易；
（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；
（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為 .
3.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人是誰(shuí)？扣繳人是誰(shuí)？各自應(yīng)負(fù)擔(dān)哪些義務(wù)？
答：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人、以受讓方為扣繳義務(wù)人 .
扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽 訂后5個(gè)工作日內(nèi)、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān) . 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第 六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的、由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款、對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 .
被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本、如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù) . 發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的、應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說(shuō)明 .
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