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就是隨時間先后,所有發(fā)生收付、進(jìn)出變化連續(xù)記錄起來,供記錄者翻閱查看了解。具體講,有出納金錢記賬,倉庫物資記賬;有會計資本結(jié)構(gòu)的復(fù)式記賬,這種記賬有分類賬簿和各種配套報表。出納和倉庫的記賬是單一賬戶或賬本記賬,只有本身的賬簿,沒有報表。

1、登記賬簿時,應(yīng)按記賬憑證日期、編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項記入賬內(nèi)。應(yīng)做到登記準(zhǔn)確、及時、書寫清楚。

2、為了使賬簿記錄保持清晰、耐久,便于會計賬簿的保管,便于長期查考使用,禁止涂改。記賬時,應(yīng)使用鋼筆和碳素墨水、藍(lán)黑墨水鋼筆、中性筆,書寫,不得使用鉛筆或圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)。

3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字,應(yīng)緊靠行格的底線書寫,約占全行格的 2 / 3 或 1 / 2 ,數(shù)字排列要均勻,大小數(shù)要對正。這樣,不僅可使數(shù)字得到清晰的反映,也便于改正記賬錯誤。

4、登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或蓋章。并注明已登記的符號"√"(表示已經(jīng)登記入賬),以便檢查記賬有無遺漏或錯誤。

5、總賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表登記;日期、憑證號都應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表填寫,摘要欄除寫"上年結(jié)算"及"承前頁"外,應(yīng)填寫憑證匯總的起止號。

明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記,日期填寫月日,如果同一月份有多筆業(yè)務(wù),除第一、二筆外,以下各筆可用點點代替,但換頁的第一、二筆必須填寫。憑證號欄與摘要欄按記賬憑證號與摘要填寫。

現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記。

銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)支票存根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記,"種類"項按銀行結(jié)算種類填寫,"號數(shù)"只填寫支票的后四位數(shù)字。

各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記,不得隔頁跳行登記。如果發(fā)生隔頁、跳行時,不得隨意涂改,應(yīng)在空行空頁的金額欄由右上角向左下角劃紅線注銷,同時在摘要欄注明"此行空白"或"此頁空白"字樣,并由記賬人員壓線蓋章。訂本式賬簿,不得任意撕毀。

6、下列情況可用紅色墨水。登記賬簿須用藍(lán)黑色墨水書寫,不得使用圓珠筆或鉛筆,但下列情況可用紅色墨水:

( l )按紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯誤,并己登記入賬,引起賬簿記錄錯誤,可先用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證,沖銷原錯誤記錄,然后用藍(lán)、黑字填制正確的記賬憑證,重新登記入賬。記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄金額有錯誤,并且所記的錯誤金額大于應(yīng)記的正確金額,但原記賬憑證和賬簿所記的會計科目及其記賬方向并無錯誤,則用紅字沖銷它的多記部分金額。

( 2 )在多欄式賬頁中,登記減少數(shù)。在多欄式賬頁中,只設(shè)借方(或貸方)欄目登記增加數(shù),若需要登記減少數(shù)時,則用紅字在表示增加欄目中登記。

( 3 )劃更正線、結(jié)賬線和注銷線。

( 4 )沖銷銀行存款日記賬時,用紅字登記支票號碼,進(jìn)行沖銷。

( 5 )存貨按計劃成本計價,在調(diào)整發(fā)出材料成本差異節(jié)約額時,用紅字沖減成本差異。

( 6 )采購材料或商品時,貨物已到達(dá)企業(yè),而結(jié)算憑證尚未到達(dá),則在月末時,先按暫估價入賬,下月初用紅字沖回暫估價,以便結(jié)算憑證到來時正常入賬。

( 7 )當(dāng)銷售貨物發(fā)生退回時,則用紅字沖減己入賬的該筆貨物銷售收入和銷售成本。

( 8 )會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。

7、結(jié)出賬戶余額后,應(yīng)在"借"或"貸"欄內(nèi)寫明"借"或"貸"字樣;沒有余額的賬戶,應(yīng)在"借"或^貸"欄內(nèi)寫"平"字,并在金額欄內(nèi)元位上用" 0 " 表示。

8、賬簿中賬頁下端最后橫線以下,一律空置不填。

9、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時,應(yīng)在下頁第一行摘要欄注明"承前頁"字樣。

所有賬戶一律不做"過次頁"。

辦理"承前頁"時,次頁第一行的日期均以前一頁最后一筆記錄的日期作為"承前頁"的日期。日記賬和損益賬戶承本日發(fā)生額連續(xù)累計數(shù)及余額。

如果賬簿最后一行為日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)或年結(jié)的,辦理承前頁時應(yīng)承借、貸、余日結(jié)、月結(jié)、季度或年結(jié)數(shù)。對于不需加計發(fā)生額的賬戶,辦理承前頁時,只承前頁的日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)的余額;對于需要加計發(fā)生額的賬戶,辦理承前頁時,承借、貸、余三欄目結(jié)、月結(jié)、季結(jié)數(shù),記在第一行。

在辦理承前頁時,需要加計發(fā)生額的科目有:現(xiàn)金、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、利潤分配等。

10、對于固定資產(chǎn)賬簿和低值易耗品賬簿,可以跨年度連續(xù)使用。

記賬軟件就是指用計算機(jī)來記錄個人、家庭、店鋪、公司、企事業(yè)單位的收支賬務(wù),或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項百運(yùn)行于計算機(jī)總的程序。記賬軟件根據(jù)使用對象,應(yīng)該有單項目,如出納和倉庫,用單據(jù)直接輸入屏幕記賬數(shù)據(jù),而后輸出單項賬目的記賬軟件。更有以原始單據(jù)做出"記賬憑證",然后將"記賬憑證"數(shù)據(jù)輸入屏幕,而后輸出分類賬簿和會計報表的會計復(fù)式記賬軟件,即"會計電算化"。從現(xiàn)實講,就是有出納和侖庫的單項賬目的記賬軟件;又有會計復(fù)式的記賬軟件。記賬軟件是計算機(jī)記賬相對于手工記賬而出現(xiàn)的現(xiàn)代記賬工具,是現(xiàn)代計算機(jī)機(jī)代的產(chǎn)物。

1、根據(jù)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)填制記憑證。記賬憑證下要附正式發(fā)票。

2、根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)分類賬。

3、月末,根據(jù)全月記賬憑證匯總,填制科目匯總表,據(jù)科目匯總表登記總賬。(如果業(yè)務(wù)量很大,記賬憑證很多,也可以按旬匯總,登記總賬)

4、結(jié)賬。根據(jù)總賬各賬戶余額及發(fā)生額填報財務(wù)報表。

中國古代的"記賬方法"是指將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項,登記到會計賬簿上去所采用的方法。

一般包括幾個方面的內(nèi)容:(1)會計記錄符號在反映經(jīng)濟(jì)事項性質(zhì)和記錄方向方面的運(yùn)用;(2)對于經(jīng)濟(jì)事項基本內(nèi)容的反映方式和"記賬"規(guī)則;(3)每筆經(jīng)濟(jì)記錄的基本內(nèi)容在會計賬簿中的排列順序等。中國古代記賬方法的發(fā)展經(jīng)歷了史前時期的原始計量、記錄方法、單式記賬方法、復(fù)式記賬方法三個階段。

會計是一門關(guān)于計量的科學(xué)。數(shù)量觀念是原始思維活動中的基本邏輯觀念之一,人類原始計量、記錄思想萌生于當(dāng)時的客觀實踐,并隨即在這種思想的支配下產(chǎn)生了人類最早的會計行為——原始計量、記錄行為,也萌生了人類最早的會計記賬方法。人類最為古老的記賬方法并不像今天所運(yùn)用的會計記賬方法這樣具有自己鮮明的專業(yè)特性,它具有史前文化的基本特點,即會計記賬方法在其產(chǎn)生之初,兼具人類原始的語言、文字、繪畫、數(shù)學(xué)及統(tǒng)計各方面的內(nèi)容。

舊石器時代計量

在距今約十至二、三萬年前的舊石器時代的中晚期,由于生產(chǎn)力水平的提高和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn),人類自身的生產(chǎn)發(fā)展得到了相對充足的物質(zhì)保障,原始部落里的經(jīng)濟(jì)關(guān)系隨之復(fù)雜起來。這時單憑頭腦記數(shù)、記事及其默算已無法組織生產(chǎn)活動與合理地分配、儲備物品。客觀現(xiàn)實迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭�進(jìn)行記事的載體,以及進(jìn)行計量、記錄的方法。

人類在舊石器時代的中晚期所采用的計量、記錄方式與方法一般有兩種,一是簡單刻記方式或方法,二是直觀繪圖記數(shù)、記事方式或方法。

簡單刻記是原始人最初采用的一種計量、記錄方法。他們通常以堅硬的石器作為刻劃的工具,在石片、骨片等載體之上刻劃出一排排單線條的淺紋道,或者是在樹木或木板上刻出若干重復(fù)的缺口,形成通常只有刻劃者自己可以體會出來的代表一定數(shù)量的標(biāo)記,或是記載某種事物的標(biāo)記。在中國山西峙峪人(距今約28000多年)遺址,發(fā)現(xiàn)幾百件有刻紋的骨片,有的刻著直道,數(shù)目多寡不一,歷史學(xué)家認(rèn)為那可能是用來表示數(shù)目的。而在同一時期的甘肅劉家岔遺址、北京山頂洞人遺址都發(fā)現(xiàn)有"刻紋的鹿角"。大量的考古發(fā)現(xiàn)已經(jīng)證實,大多數(shù)刻劃線條與所刻缺口都含有一種具體數(shù)的概念。

而直觀繪圖記數(shù)、記事方式則是與簡單刻記并存的一種計量、記錄方法。原始人的抽象思維活動能力還較為低級,他們在繪圖表現(xiàn)方式上反映出一種頑固忠實于自然原型的寫實性。通常他們面對所要表現(xiàn)的事物,繪形繪色,不厭其煩,一絲不茍,力盡其詳。如果一個部落的原始人當(dāng)天捉住了四頭牛,便會在手邊可以取得的骨片或穴居的山洞的巖壁上盡其所能、仔細(xì)地繪畫出四頭牛的完整圖形。在中國山西峙峪人遺址中,就發(fā)現(xiàn)既有反映人們捕獲羚羊的繪圖骨片,也有反映人們捕獲落網(wǎng)的鴕鳥的繪圖骨片。

新石器時代計量

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,人類在進(jìn)入新石器時代(距今大約10000年左右)之后,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸復(fù)雜,原始的計量、記錄方法也有了新的發(fā)展。

一、新石器時代刻劃符號的演進(jìn)

考古發(fā)現(xiàn)在新石器時代早期有相當(dāng)一部分刻劃符號在一個較大的地域范圍內(nèi)具有普遍性,其中一部分作為計量、記錄符號較以往進(jìn)步明顯。到新石器時代中晚期,母系氏族社會經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,人們開始創(chuàng)造并廣泛采用成套的刻劃符號�，F(xiàn)今考古發(fā)現(xiàn)最具代表性、較為完整的成套刻劃符號,是西安半坡村人(距今6000年左右)與臨潼姜寨村人所應(yīng)用的刻劃符號 。

陜西關(guān)中地區(qū)仰韶文化區(qū)內(nèi)所使用的刻劃符號具有共性。這些符號中既有數(shù)字刻符,又有模仿事物形態(tài)的象形刻符;其中一些數(shù)字刻符成為當(dāng)時關(guān)中三萬平方公里范圍內(nèi)通用的數(shù)字,在刻劃與擺列上幾乎是一致的,并且這些數(shù)字還為后世所沿用。這是人類的原始計量、記錄時代在計量、記錄方法應(yīng)用方面所發(fā)生的一個具有重大突破意義的歷史性進(jìn)步,它為人類萌芽時期會計的演進(jìn)創(chuàng)造了最基本的條件。

二、新石器時代的刻木記事

考古發(fā)現(xiàn)中最早的刻木記事類型文物是青海樂都柳灣馬廠類型墓葬(距今4500~3500年)遺址中的骨片,這些相對而言易于保存的骨片是新石器時代中期的產(chǎn)物,距今約有4000多年的歷史。這些骨片上的刻記大體上有一定規(guī)格,缺口大都刻在骨片中部的兩邊,在四十片骨片上所刻下的缺口數(shù)量都在一至三之間。類似的刻骨在西寧朱家寨考古發(fā)掘中也曾有過,都是為記數(shù)與記事所用,這些發(fā)現(xiàn)都證實了中國歷史上的"刻木為契"傳說。刻木記事在史書中多有記載。《隋書·突厥傳》記載了北方突厥人刻木記事的情況,《舊唐書·西南夷傳》也記載了當(dāng)時中國南方邊遠(yuǎn)地帶一些少數(shù)民族采用刻木記事的事實。在中國近代,云南的獨龍族、怒族、基諾族、布朗族、佤族和景頗族都曾用過刻木或刻竹記事方法,他們其中的一部分人用于記數(shù)、記事的木片或竹片,其方式與柳灣出土的刻骨類同。如獨龍族用刻木的辦法登記借貸賬目,凡借錢于人,按所借錢數(shù)的多少,在木版上刻上相應(yīng)的缺口;歸還多少,便削去多少缺口。此外,四川木里縣的摩梭人進(jìn)行刻木記數(shù)、記事所采用的刻劃符號看起來同新石器時代的仰韶人、柳灣人的數(shù)字符號及刻寫方法如出一轍。

三、新石器時代的繪圖計量、記錄法

繪圖計量、記錄法是在舊石器時代中晚期人們所應(yīng)用的直觀繪圖記事法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,這種方法的歷史性進(jìn)步在于,為了計量、記錄的簡便易行與易懂便認(rèn),將復(fù)雜具體事物的形象抽象為簡明扼要的圖畫符號,并最終以圖畫符號表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項的數(shù)量關(guān)系,顯示計量、記錄的結(jié)果。

舊石器時代的獵人的繪畫都是非常具體的。然而,到舊石器時代后期,獵人已經(jīng)開始改變舊日習(xí)慣化的寫畫方法,他們只想盡可能用少許幾筆,就能表示出可被認(rèn)識為一頭野牛的主要特征來,比如,用一對牛角代指一頭完整的野牛。當(dāng)然,這種繪圖計量、記錄方法也經(jīng)歷了一個漫長的歷史漸進(jìn)過程,與后來圖畫文字切近的抽象繪圖記數(shù)、記事法主要產(chǎn)生、應(yīng)用于新石器時代。人類所創(chuàng)造的萌芽形態(tài)的文字,相當(dāng)大一部分起始于繪畫,在經(jīng)歷了直觀繪圖記事階段之后,便因陸續(xù)采用抽象的圖畫符號,從而形成要進(jìn)一步的象形符號,而這種象形符號便為后世象形文字的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

原始社會計量

在原始社會末期,人類原始的會計計量、記錄方法的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍。結(jié)繩計量、記錄法是原始人通過結(jié)繩記數(shù)的方式對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行計量、記錄的一種方法,它是人類會計起源的重要標(biāo)志之一。

結(jié)繩記事法應(yīng)用的歷史十分悠久。中國史書上對結(jié)繩記事的記載可謂屢見不鮮,其研究結(jié)論也基本上一致。在東漢武梁祠浮雕上有"伏羲倉精,初造王業(yè),畫卦結(jié)繩,以理海內(nèi)"的記載,也就是說伏羲氏在做部落首領(lǐng)時,借助八卦及結(jié)繩記數(shù)、記事等方法管理部落生產(chǎn)活動及日常生活,并具體描繪了結(jié)繩的情形。伏羲氏是中國父系氏族時代初期活動在淮河流域一帶的一個部落里的首領(lǐng)。他所領(lǐng)導(dǎo)的部落生活地域瀕臨淮河,水域?qū)拸V,漁業(yè)相當(dāng)發(fā)達(dá)。根據(jù)考古發(fā)現(xiàn)的陶、石網(wǎng)墜分析,那時凡是大一些的魚網(wǎng),通常采用石質(zhì)網(wǎng)墜,由于負(fù)荷較重,網(wǎng)上繩結(jié)相應(yīng)要大一些;而凡是小一些的魚網(wǎng),一般則采用陶質(zhì)網(wǎng)墜,因負(fù)荷較輕,網(wǎng)上繩結(jié)相應(yīng)要小一些。人們正是在終年累月的結(jié)網(wǎng)捕魚生涯中,從中領(lǐng)悟到結(jié)繩可以記事記數(shù)的道理。這種分析與歷史書記載上的結(jié)繩記事所產(chǎn)生的年代、地域具有一致性。至于如何結(jié)繩記事、記數(shù),后世史書中也有較為具體一些的記載�！吨芤渍�義》中講"事大,大結(jié)其繩;事小,小結(jié)其繩,結(jié)之多少,隨物眾寡", 即要記錄重要的事情,便在繩子上打一個較大的繩結(jié),如果記錄不重要的事情,則在繩子上打一個較小的繩結(jié),繩結(jié)的多少依據(jù)所要記錄事情的多少而定。南宋《路史》一書中也有類似記載。

史書上有大量關(guān)于中國古代結(jié)繩記事、記數(shù)法應(yīng)用的事實記載�！短茣�要》記載:吐蕃人"無文字,刻木結(jié)繩為約",即是說吐蕃人在文字發(fā)明之前通過刻木記事和結(jié)繩記事方法訂立契約。宋代大儒朱熹也在文中記有類似的史實,"結(jié)繩者,溪峒各蠻,猶各有之。又有刻板者,凡年月日時,以及人民糧草之屬,刻板為記,都不相亂。"此外,在宋代,"韃靼人調(diào)動軍馬,或結(jié)繩為約,或刻木為契",其結(jié)繩刻木之法達(dá)到應(yīng)用自如狀態(tài)。明清時代顧炎武關(guān)于"遵義軍俗以射獵伐山為業(yè),凡交易,刻木為書契,結(jié)繩以為數(shù)"的文字也說明了遵義地區(qū)以打獵為生的原住居民借助結(jié)繩記數(shù)、記事方法記錄日常交易貨物數(shù)量的事實。從以上史書不絕記載的情形可見,結(jié)繩與刻木記事、記數(shù)之法一直為中國邊遠(yuǎn)地區(qū)少數(shù)民族所用,并已形成為一種具有通用價值的傳統(tǒng)方法。近百余年來一些少數(shù)民族依舊采用結(jié)繩計量、記錄法。"苗民不知文字……懼有忘,則結(jié)于繩。"除苗族之外,解放以前怒族、佤族、獨龍族、高山族、僳僳族,以及西雙版納的基諾人都曾采用過結(jié)繩計量、記錄法。

1、佤族人應(yīng)用結(jié)繩處理債權(quán)債務(wù)

佤族人把一根繩索高掛于墻上,用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間,分別代表放債數(shù)額、放債利息及放債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個大結(jié),便表示已借出去三元滇幣(1949年解放以前云南地區(qū)通行的地方貨幣——作者注),在中部結(jié)出一個大結(jié)和一個小結(jié),表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息,而在繩的下部所結(jié)出的三個大結(jié)和一個小結(jié)則表明上述債款已經(jīng)借出去三年半了。

2、基諾族人以結(jié)繩記錄征收物品

基諾人為舉行公共祭祀活動,統(tǒng)一規(guī)定以全族的個體家庭為繳納單位,每戶應(yīng)繳納兩只雞、三筒米,這一活動由酋長委派負(fù)責(zé)公共收支的"納俄羅"(即原始部落中的兼職會計人員)監(jiān)督執(zhí)行。征收之前"納俄羅"先向每戶戶主取一根繩,并當(dāng)面將應(yīng)交納的實物如數(shù)打結(jié)反映,一個雙重結(jié)表示兩只雞,三個單結(jié)表示三筒米。如某戶先交一只雞,"納俄羅"便把原來的雙重結(jié)解開變?yōu)閱谓Y(jié),表明尚欠一只雞。如兩只雞與三筒米全部交完,"納俄羅"便會全把繩結(jié)全部解開,把繩子燒毀,以此表示此戶已交清全部物品。

與遠(yuǎn)古時代一脈相承的結(jié)繩計量、記錄法,在近代、現(xiàn)代社會邊遠(yuǎn)地帶少數(shù)民族中堅持實行這種情況表明,結(jié)繩計量、記錄法是人類在史前時期所創(chuàng)造出來的幫助人們記憶的一種特殊方法,它的簡便易行使它得到廣泛應(yīng)用,并在世界上落后的經(jīng)濟(jì)區(qū)域里一直被遞演繼承下來。結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理,它大體上明確了表現(xiàn)某種"賬目"的幾個要素,如記錄對象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量發(fā)生變化之后的表現(xiàn)方式,以及在這一"賬目"結(jié)束之時的最終結(jié)果。正是從這一點出發(fā),會計史學(xué)家認(rèn)為結(jié)繩計量、記錄法不僅是人類在史前階段具有創(chuàng)造性的成果之一,而且也是其后人類會計思想、會計實踐演進(jìn)、發(fā)展之基礎(chǔ)。同時,由于結(jié)繩記事、記數(shù)方法又同時具備了數(shù)學(xué)、統(tǒng)計及文字表意等功能,所以也被認(rèn)為是數(shù)學(xué)、統(tǒng)計及文字的起源。

西方復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來的高級記賬方法。它要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其引起的資金變化,全面地、相互聯(lián)系地從來龍去脈兩方面同時記錄,以反映資金變化的全貌。按照復(fù)式記賬法的要求,每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在兩個或者兩個以上賬戶中以相等的金額同時登記。比如,從銀行提取現(xiàn)金500元的活動,采用復(fù)式記賬法,即必須同時作現(xiàn)金增加500元和銀行存款減少500元的記錄。中式復(fù)式記賬法是指中國歷史上傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法。如:四腳賬、龍門賬等,是相對于西式復(fù)式記賬法而言。龍門賬:明末清初山西陽曲人傅山為山西票號設(shè)計出來一套既簡單又明確的適用于民間商業(yè)的會計核算方法。為加強(qiáng)財政管理,宋代創(chuàng)制了"四柱清冊",即各級政府上呈結(jié)賬報告,必須按照"四柱"編制表冊。"四腳賬"又名"天地合賬"、"天地盤賬"、"登銷扎彩賬"等,它是近代中式會計發(fā)展過程中,受"三腳賬"、"龍門賬"的影響而產(chǎn)生的一種比較成熟的復(fù)式賬法,是中華民國以前中式賬法的最高表現(xiàn)形式。

簡介

原始社會末期,隨著父系氏族社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,人們在生產(chǎn)實踐中逐漸感到簡單刻記與"結(jié)繩記數(shù)"方法已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,便逐步摸索創(chuàng)造出一種新的方法來代替它們,這便是"書契"記錄方法。它上承刻契記數(shù),下接簡冊記事。由簡單刻記和"結(jié)繩記事"發(fā)展到"書契"記錄方法,是古代記賬方法發(fā)展初期一個質(zhì)的飛躍。

基本特征

"上古結(jié)繩而治,后世圣人,易之以書契"。所謂"書契",劉熙在《釋名》一書中稱:"書,庶也,記庶物也。亦言著也,著之簡紙永不滅也","契,刻也,刻識其數(shù)也"。"書"的基本含義是指將人們要表達(dá)的事物記錄在相應(yīng)的載體之上;"契"字上部分左邊為"豐",代表刻劃在載體之上的數(shù)字或事物的形狀,右邊為"刀",代表刻劃的工具,所以"契"的基本含義便是運(yùn)用堅硬的工具在載體之上進(jìn)行刻劃,通過刻劃來記錄數(shù)量和事物。原始社會末期的"書契"并非只涉及經(jīng)濟(jì)這一個方面,但中外學(xué)者迄今所發(fā)現(xiàn)的人類最早的"書契"文物卻是一張賬單,直到公元前3000年前后,"才開始發(fā)現(xiàn)賬單、契約和符號表以外的文獻(xiàn)"。會計史學(xué)研究者認(rèn)為,作為經(jīng)濟(jì)類"書契"記錄方法,是由文字、數(shù)字、實物計量單位三要素構(gòu)成的一種為社會所公認(rèn)的通用記錄方法,具有三個基本特征:第一,必須是用文字記載的。這些文字可以是原始數(shù)碼,或是象形文字,也可以是甲骨文字等,不通過文字記錄就不能稱之為書;第二,必須是以刻記為主要特征。即用契刀將文字刻在龜甲獸骨或竹木之上。非刻記方式不能稱之為契;第三,作為書契在記錄時必須遵守相應(yīng)的記錄規(guī)則。無論是記數(shù),還是記事均應(yīng)如此,收藏保管也和以往不同,不能隨心所欲。

創(chuàng)造

書契記錄方法萌芽于傳說中的黃帝時代,經(jīng)堯、舜、禹,直到夏代初期。在這個時期,農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展已達(dá)到前所未有的水平,剩余糧食的數(shù)量已相當(dāng)可觀,畜禽飼養(yǎng)不僅數(shù)量大而且品種多;制陶手工業(yè)有了新的發(fā)展,金屬冶煉事業(yè)也已經(jīng)出現(xiàn);農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)與手工業(yè)的分工進(jìn)一步擴(kuò)大;這一切導(dǎo)致交換關(guān)系也復(fù)雜起來,不僅有了各個氏族部落之間的交換,而且還有家族之間,以至于各個生產(chǎn)者之間的交換;不僅有臨近地區(qū)生產(chǎn)者之間的交換,而且還發(fā)生了遠(yuǎn)距離交換的情況。古書中"祝融作市"以及 "北用禺氏之玉,南貴江漢之珠"等記錄都從側(cè)面反映了當(dāng)時交換關(guān)系發(fā)生的情況。原始社會末期社會經(jīng)濟(jì)的這些顯著變化,對經(jīng)濟(jì)事項的計量與記錄提出了較高的要求。"結(jié)繩記事"與簡單刻記一般只能反映經(jīng)濟(jì)事項的靜態(tài)、比較簡單的經(jīng)濟(jì)事項,而不易反映動態(tài)的、比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項。社會經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展,原有的計量、記錄方法卻已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代的需要,必然引起計量及記錄方面的革命,這些原始的記數(shù)辦法便自然而然地易位于新的經(jīng)濟(jì)核算方法。

一、文字的創(chuàng)造

由于結(jié)繩記事和契刻記事的不足,人們不得不采用一些其他的、譬如圖畫的方法來幫助記憶、表達(dá)思想,繪畫導(dǎo)致了文字的產(chǎn)生。

關(guān)于中華文字的起源,歷史上有這樣一個近似于神話的傳說。黃帝統(tǒng)一華夏之后,感到用結(jié)繩的方法記事遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了要求,就命史官倉頡想辦法解決這一難題。有一天,倉頡正在思索之時,天上飛來一只鳳凰,嘴里銜著的一片樹葉正好掉落在他面前,上面有個明顯的獸蹄印,但倉頡卻辨認(rèn)不出是什么野獸的蹄印,就向獵人請教。獵人說:"這是貔貅的蹄印,與別的獸類的蹄印不一樣,別的野獸的蹄印,一看也知道。"倉頡聽了獵人的話大受啟發(fā)。他想,萬事萬物都有自己的特征,如能抓住事物的特征畫出圖像,大家都能認(rèn)識,這不就是字嗎?從此,倉頡便注意仔細(xì)觀察各種事物的特征,譬如日、月、星、云、山、河、湖、海以及各種飛禽走獸、應(yīng)用器物,并按其特征,畫出圖形,造出許多象形字來。這樣日積月累,時間長了,倉頡造的字也就多了。倉頡把他造的這些象形字獻(xiàn)給黃帝,黃帝非常高興,讓倉頡把這些字傳授給九州酋長,于是,這些象形字便開始應(yīng)用起來。

上述傳說雖不足為據(jù),但其內(nèi)涵卻不無道理,這就是文字從圖畫中來,最早出現(xiàn)的文字是圖畫文字。唐蘭先生在《中國文字學(xué)》中說:"文字的產(chǎn)生,本是很自然的,幾萬年前舊石器時代的人類,已經(jīng)有很好的繪畫,這些畫大抵是動物和人像,這是文字的前驅(qū)。"隨著時間的推移,這樣的圖畫越來越多,畫得也就不那么逼真了。這樣的圖畫逐漸向文字方向偏移,最終導(dǎo)致文字從圖畫分離出來。這樣,圖畫就分了家,分成原有的逼真的圖畫和變成為文字符號的圖畫文字。圖畫文字進(jìn)一步發(fā)展為象形文字,便有了原始的文字。

二、數(shù)碼的創(chuàng)造

中國古代有"隸首作算數(shù)"的傳說�！妒辣尽�、《后漢書》、《晉書》、《唐六典》、《數(shù)術(shù)記遺》及《五經(jīng)算術(shù)》中皆有相關(guān)的文字記載。傳說中隸首被黃帝指派負(fù)責(zé)部落里經(jīng)濟(jì)計量與記錄方面的事宜。當(dāng)舊有的計量方法在實踐中感到越來越不適用的時候,隸首遵照黃帝的要求,從長期的生活實踐中歸納了從一到十?dāng)?shù)碼字的造形,并且總結(jié)出運(yùn)用這些數(shù)碼進(jìn)行簡單運(yùn)算的方法。這些數(shù)碼和方法最后被黃帝肯定下來,并加以推廣運(yùn)用。

事實上,人類數(shù)字的起源與人們的雙手十指有著密切的關(guān)系。結(jié)繩之法只能起記數(shù)、記事的作用,一般不能起計算的作用,因此在當(dāng)時要對結(jié)繩記事的結(jié)果進(jìn)行計算就得靠雙手十指。所以李約瑟講:"如果手指算法可以說是計算工具的話,那么,它無疑是最早的一種。"中國的"結(jié)繩記事"與雙手十指作為計量工具的運(yùn)算是分不開的。司馬遷在《史記》中寫道:"數(shù)始于一,終于十,成于三",較為科學(xué)地總結(jié)了數(shù)字創(chuàng)始的經(jīng)過。在"結(jié)繩記事"時代,人們最初只是有了多與少的概念,如繩結(jié)大表示事情大,繩結(jié)多就表示東西多。而多少的比較就要依靠雙手十指的計算。開始根據(jù)手指把"少"之中的起始單位確定為一,然后再用一來組合,逐漸有了二、三的概念�？傊�,憑靠雙手十指的幫助,經(jīng)過相當(dāng)長的一段時間,人們才把從一到十的概念和象形字體建立起來。此后,人們?nèi)匀皇菓{靠雙手十指,逐步學(xué)會運(yùn)用數(shù)碼進(jìn)行加減運(yùn)算。就這樣中國祖先不僅靠雙手建筑了全部數(shù)學(xué)知識的基礎(chǔ)──古老的數(shù)的概念,而且靠著雙手建筑了會計計算記錄的基礎(chǔ)──古老的數(shù)的概念及計算方法。20世紀(jì)30年代初郭沫若在《甲骨文字研究》一書中,通過對甲骨書契中數(shù)碼字的考證、研究,也得出"數(shù)生于手"的科學(xué)結(jié)論,從而進(jìn)一步證實了這個問題。

三、計量單位的創(chuàng)始

單一的數(shù)碼及其表現(xiàn)方法只能表現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量,卻不能反映該種經(jīng)濟(jì)事物的性質(zhì)。所以,對于具有會計意義的"書契"來講,數(shù)的概念、數(shù)據(jù)記錄及計量單位都是缺一不可的要素。在一筆經(jīng)濟(jì)記錄中,數(shù)據(jù)記錄反映事物量的方面,而計量單位則是反映事物質(zhì)的方面,故每一筆正確的經(jīng)濟(jì)記錄都是對客觀事物質(zhì)和量的反映。根據(jù)史書記載,祖先在創(chuàng)造數(shù)碼及運(yùn)算方法的同時,也考慮到解決度量衡及計量單位方面的問題。度量衡與實物計量單位的起源出自"黃鐘秬黍"的傳說,古代史家大都把"黃鐘"說成衡量萬物的標(biāo)準(zhǔn),長短、輕重、寬闊,以及容量皆依據(jù)"黃鐘"而定。《禮記·月令》、《史記·律書》、《漢書·律歷志》、《后漢書·律歷志》、《通典》、《宋書·律歷志》以及《清會典》均遵循黃鐘之說。

傳說的"黃鐘"也產(chǎn)生于黃帝時代,是用竹子做的一種吹奏樂器,長約九寸,模樣類似笛子。起初僅作為確定音律的樂器使用,后來黃帝才把它作為量度事物的基本標(biāo)準(zhǔn)。"秬黍"是當(dāng)時黃河流域普遍種植的一種糧食作物,在"黃鐘"與"秬黍"之間存在著一種相互度量的關(guān)系�！稘h書》的記載比較全面地概括了黃鐘與秬黍之間互相量度的關(guān)系,大體是以黃鐘之管,秬黍量之,派生出度量衡及實物計量單位�！稘h書·律歷志》講:"度者,分、寸、尺、丈、引也……本起黃鐘之長。"黃鐘的長度相當(dāng)于中等的秬黍九十粒,一粒為一分,十分為一寸,其余尺、丈、引均依此規(guī)律以十進(jìn)位。"量者,龠、合、升、斗、斛也……本起黃鐘之龠。"黃鐘的容積相當(dāng)于中等的秬黍一千二百粒,其容積為一龠(龠即后來之勺)。十龠為一合,其余升、斗及斛也按十進(jìn)位。"權(quán)者,銖、兩、斤、鈞、石也……本起黃鐘之重。"而重量單位同樣也是以黃鐘所容納秬黍的重量為基礎(chǔ)加以推演而成的。寸尺、合升、斤兩等實物度量單位,自古代沿用至今。

考古工作者在大汶口晚期文化遺址發(fā)現(xiàn)了一種與后來的甲骨文相接近的文字。這些文字有的是會意字,有的則是象形文字,它們與甲骨文中的象形文字有類似之處。聯(lián)系黃帝時代的倉頡造字、隸首作算數(shù)和黃鐘秬黍的傳說,可以推論:在中國原始社會末期已經(jīng)出現(xiàn)了專門用于記錄經(jīng)濟(jì)"賬目"的"書契"。采用刻劃方式所形成的"書契",源于以往的簡單刻記與刻符記事,采用刻契的方法,是與原始人當(dāng)時具體的生產(chǎn)、生活環(huán)境分不開的。在那個時代,大自然所提供的與可供選擇的書寫物是堅硬的石塊泥板、竹木,是陶器、龜甲與獸骨,這些書寫物的堅硬度使得只有采取刻劃的方法才能達(dá)到記錄成功的目標(biāo)。在"書契"的創(chuàng)造過程中,人們一直在數(shù)碼與文字創(chuàng)造并使其有機(jī)結(jié)合方面摸索、前進(jìn)。"書契"是有規(guī)則記錄的萌芽形態(tài)。它已是一種初步具有通識性的記錄,它所記載的信息已不限于記錄者自己使用,而同時要便于相關(guān)者使用。對于它的刻劃已有了一定的方法,其中的數(shù)碼與相關(guān)文字的排列已形成了一定的順序,同時,"書契"中的數(shù)字也不再是孤立的,它通常與計量單位相配合,從而把對某一事項的記錄與另一事項的記錄區(qū)別開來。此外,"書契"的規(guī)則還表現(xiàn)在制作與保管方面,人們在制作"書契"時也已經(jīng)注意到要使它們能夠在相當(dāng)長的時間內(nèi)可以保存下來,并且安排了收藏它們的處所,使對它們的保管與對財物的保管一致起來。

其他

數(shù)字、運(yùn)算方法以及實物計量單位一出現(xiàn)便結(jié)合在中國萌芽狀態(tài)的"書契"之中,清晰地表現(xiàn)了中國會計萌芽階段的形態(tài)。經(jīng)濟(jì)類"書契"是文字、數(shù)碼和實物計量單位的結(jié)合,它與后來夏、商時代出現(xiàn)的文字?jǐn)⑹鍪綍�計記錄已較為接近,是會計由原始計量記錄時代,向文明時代記賬法演進(jìn)的一個過渡形態(tài)。